La स्पेनमधील ट्रस्टचे कर आकारणी कायदा संस्था, तपासणी आणि कर महासंचालनालय (DGT) कडे केलेल्या चौकशींमध्ये हा एक वारंवार येणारा विषय बनला आहे. वाढत्या प्रमाणात, आंतरराष्ट्रीय मालमत्ता असलेली कुटुंबे सामान्य कायदा अधिकारक्षेत्रात स्थापन केलेल्या ट्रस्टचा वापर करत आहेत आणि लवकरच किंवा नंतर, या मालमत्ता किंवा उत्पन्न आपल्या कर प्रणालीशी जोडले जातात.
मोठी समस्या अशी आहे की स्पॅनिश कायद्यात मान्यताप्राप्त कायदेशीर संकल्पना म्हणून ट्रस्ट अस्तित्वात नाही.नागरी किंवा कर पातळीवरही नाही, ज्यामुळे त्याचे परिणाम विशिष्ट कायदेशीर श्रेणींमध्ये "अनुवादित" करणे आवश्यक आहे. यामुळे अनेक प्रकरणे, कालांतराने विकसित झालेले प्रशासकीय निकष आणि, चला तर मग, मालमत्ता नियोजन निर्णय घेण्यापूर्वी समजून घेतले पाहिजे अशा कायदेशीर अनिश्चिततेची एक मोठी श्रेणी निर्माण होते.
ट्रस्ट म्हणजे काय आणि त्याच्या कामकाजात कोण सहभागी आहे?
सामान्य कायदा असलेल्या देशांमध्ये, ट्रस्ट ही एक दीर्घकाळापासून स्थापित संस्था आहे. साठी वापरतात कुटुंबाची मालमत्ता व्यवस्थित करालवचिकपणे गुंतवणूक करणे आणि सर्वात महत्त्वाचे म्हणजे, उत्तराधिकाराचे नियोजन करणे. हे सामान्य कायद्यातून उद्भवते आणि मालमत्तेची औपचारिक मालकी आर्थिक मालकीपासून विभक्त करण्याच्या कल्पनेवर आधारित आहे.
सोप्या भाषेत, ट्रस्टमध्ये एखादी व्यक्ती (सेटलर किंवा ग्रँटर) वंशपरंपरागत घटकांचा संच प्रसारित करते. - पैसे, रिअल इस्टेट, कंपनीचे शेअर्स, गुंतवणूक पोर्टफोलिओ इ. - तृतीय पक्षाला (ट्रस्टी) हस्तांतरित केले जाते, जो पूर्व-स्थापित नियमांनुसार त्यांचे व्यवस्थापन करण्यास जबाबदार असतो, ज्याचा उद्देश असा असतो की, एका विशिष्ट वेळी (स्थायिक व्यक्तीचा मृत्यू किंवा विशिष्ट टप्पा), या मालमत्ता किंवा त्यांचे परतावे एक किंवा अधिक लाभार्थ्यांना दिले जातात.
सामान्य रचना याभोवती फिरते तीन मूलभूत आकृत्यातथापि, प्रत्यक्षात, योजना गुंतागुंतीची करणारे बदल आणि अतिरिक्त शुल्क समाविष्ट केले जातात:
- सेटलर किंवा ग्रँटरकोणत्या मालमत्तेचे योगदान द्यायचे आणि कोणत्या परिस्थितीत त्यांचे व्यवस्थापन आणि वितरण करायचे हे ट्रस्टचा सेटलर ठरवतो. त्यांच्याकडे अनेकदा काही अधिकार असतात (ट्रस्ट रद्द करणे, लाभार्थी बदलणे, विश्वस्त बदलणे इ.), जे त्याच्या कर प्रक्रियेसाठी महत्त्वाचे आहे.
- विश्वस्तविश्वस्त ही एक नैसर्गिक किंवा कायदेशीर व्यक्ती असते जी ट्रस्टच्या मालमत्तेचे व्यवस्थापन करते. ते सामान्य कायद्यानुसार मालमत्तेचे कायदेशीर मालक असतात, लाभार्थ्यांप्रती निष्ठा आणि परिश्रम आणि शुभेच्छा पत्र किंवा ट्रस्ट कराराचा आदर करणे ही त्यांची विश्वस्त कर्तव्ये असतात.
- लाभार्थीमान्य केलेल्या अटींनुसार परतावा, भांडवल किंवा दोन्ही मिळण्यास पात्र असलेले. ते वर्तमान, भविष्यातील किंवा आकस्मिक लाभार्थी असू शकतात किंवा अशा गटाचा भाग असू शकतात ज्यावर विश्वस्तांना वितरणाचा विवेकाधीन अधिकार आहे.
अनेक डिझाईन्समध्ये समाविष्ट आहे विश्वास रक्षकविश्वस्ताचे पर्यवेक्षण करणारा व्यक्ती काही निर्णयांना व्हेटो करू शकतो किंवा त्याला काढून टाकू शकतो, जेव्हा मालमत्ता महत्त्वपूर्ण असते किंवा कुटुंब व्यवस्थापनावर काही अप्रत्यक्ष नियंत्रण ठेवू इच्छित असते तेव्हा तो प्रति-भार म्हणून काम करतो.
त्यांना नियंत्रित करणाऱ्या नियमांच्या दृष्टिकोनातून, ट्रस्ट असू शकतात रद्द करण्यायोग्य किंवा अपरिवर्तनीयविवेकाधीन किंवा सहभागी ट्रस्ट (इंटरेस्ट-इन-पॉसेशन ट्रस्ट) सेटलर किंवा ट्रस्टीला वेगवेगळ्या प्रमाणात प्रशासकीय अधिकार देतात. उदाहरणार्थ, युनायटेड स्टेट्समध्ये, ग्रँटर ट्रस्ट म्हणजे असा ट्रस्ट ज्यामध्ये सेटलर मालमत्ता आणि उत्पन्नावर पुरेसे नियंत्रण ठेवतो. या सर्व बारकाव्यांसाठी आपल्या कायदेशीर व्यवस्थेत केस-दर-केस विश्लेषण आवश्यक आहे.
स्पेन ट्रस्टला मान्यता देत नाही: मूलभूत नागरी आणि कर परिणाम
स्पेनमध्ये ट्रस्ट किंवा समतुल्य संस्थांचे नियमन करणारा कोणताही कायदा नाही. शिवाय, राज्याने १ जुलै १९८५ च्या हेग कन्व्हेन्शनला मान्यता दिलेली नाही, ज्यामध्ये ट्रस्टना लागू असलेला कायदा आणि त्यांची मान्यता यांचा समावेश आहे. नागरी पातळीवर, सर्वोच्च न्यायालयाने हे स्पष्ट केले आहे की हा एक सामान्य कायदा व्यवहार आहे जो आपल्या वारसा नियमांशी विसंगत आहे आणि त्याच्याशी विसंगत आहे.
या ओळखीच्या अभावाचा खूप मोठा आर्थिक परिणाम होतो: स्पॅनिश कर कायद्याच्या उद्देशाने ट्रस्ट अस्तित्वात नाही असे मानले जाते.बोलक्या भाषेत सांगायचे तर, कर अधिकारी ट्रस्टकडे "माध्यमातून" पाहतात आणि मालमत्तेचे योगदान देणारी व्यक्ती (सेटलर) आणि त्यातून प्रत्यक्षात फायदा मिळवणारी व्यक्ती (लाभार्थी) यांच्यातील वास्तविक संबंधांवर लक्ष केंद्रित करतात, ट्रस्टीला मध्यस्थ म्हणून दुर्लक्ष करतात.
म्हणून निकष ट्रस्टची कर पारदर्शकता, DGT ने अनेक सल्लामसलतींमध्ये (V1991-08, V0010-10, V0936-13, V2703-13, V3394-19, V0970-20, V1256-20, V2216-21, V2429-22, V2033-22, V0022-25, V0986-25, इतरांसह) पुनरावृत्ती केली: परदेशी कायद्याने ट्रस्टला दिलेल्या मालमत्तेचे किंवा उत्पन्नाचे हस्तांतरण स्पेनमध्ये थेट सेटलर आणि लाभार्थी यांच्यात केले जाते असे समजले जाते.
परिणामी, आमच्या अंतर्गत हेतूंसाठी मुख्य म्हणजे संक्रमण कधी, कधी आणि कोणाला झाले आहे हे ठरवणे. मालमत्तेची मालकी, आणि ती हस्तांतरण इंटरव्हिव्होस (देणगी किंवा इतर निरुपयोगी व्यवहार) आहे की मॉर्टिस कारण (वारसा किंवा वारसा), वारसा आणि भेटवस्तू कर (ISD), वैयक्तिक उत्पन्न कर (IRPF/IRNR) आणि संपत्ती कर लागू करणे निश्चित करेल.
ट्रस्टची स्थापना: स्पॅनिश उद्देशांसाठी हस्तांतरण आहे की नाही?
सर्वात नाजूक मुद्द्यांपैकी एक म्हणजे हे ठरवणे की ट्रस्टच्या घटनेत स्वतःच एक हस्तांतरण सूचित होते सेटलॉरकडून लाभार्थ्यांना किंवा दुसऱ्या विषयाला मिळालेल्या मालमत्तेचे, किंवा त्याउलट, सेटलॉरच्या मालमत्तेमध्ये मालकी नंतरच्या काळापर्यंत राखली गेली तर.
डीजीटीने आग्रह धरला आहे की, सामान्य नियमानुसार, स्पेनमध्ये केवळ ट्रस्टची निर्मिती केल्याने कर परिणाम होत नाहीत.उदाहरणार्थ, V3394-19 च्या सल्लामसलतीत असे म्हटले आहे की, व्यक्तीची ओळख नसल्यास, "ट्रस्ट स्थापन केलेला मानला जात नाही आणि त्याद्वारे नियंत्रित केलेले कायदेशीर संबंध प्रभावी होत नाहीत," जोपर्यंत कागदपत्रे आणि परिस्थितींवरून हे स्पष्ट होत नाही की सेटलर व्यतिरिक्त कोणीतरी मालकीशी तुलना करता येण्याजोगा स्वभावाचा अधिकार प्राप्त करतो.
V0970-20 च्या सल्लामसलतीत, एका आईने आर्थिक गुंतवणुकीसह ट्रस्ट स्थापन केला आणि तिच्या मुलीला आणि कोणत्याही वंशजांना लाभार्थी म्हणून नियुक्त केले, त्याचे विश्लेषण करण्यात आले. DGT ने असा निष्कर्ष काढला की ट्रस्टमध्ये मालमत्तेच्या सुरुवातीच्या योगदानाचा आई किंवा मुलीवर कोणताही परिणाम झाला नाही.कारण स्पेनमध्ये असे मानले जाते की मालमत्तेची मालकी सेटलॉरचीच राहिली.
V3316-20 च्या निर्णयातही अशीच परिस्थिती उद्भवते, जिथे ट्रस्ट अपरिवर्तनीय म्हणून वर्गीकृत असूनही, सेटलरने लाभार्थी बदलण्याचा अधिकार राखला. कर कार्यालयासाठी, जेव्हा सेटलॉर मालमत्तेवर इतके तीव्र नियंत्रण ठेवतो, तेव्हा प्रभावी हस्तांतरणाची चर्चा होऊ शकत नाही.असे समजले जाते की तो मालमत्तेचा मालक आहे आणि म्हणूनच तो संबंधित कर सहन करतो.
तथापि, डीजीटीने हे देखील मान्य केले आहे की असे काही प्रकरण असू शकतात जिथे ट्रस्टला दिलेले योगदान हे मालकीचे खरे हस्तांतरण असते.V0817-18 च्या सल्लामसलतीत, असे सूचित करण्यात आले होते की जेव्हा विश्वस्त म्हणून काम करणारी व्यक्ती देखील लाभार्थी असते आणि नागरी मालकीच्या समतुल्य मालमत्तेवर प्रभावीपणे अधिकार असते, तेव्हा ट्रस्टच्या निर्मितीच्या वेळी हस्तांतरण झाले असे मानले जाऊ शकते. तथापि, हे मूल्यांकन व्यवस्थापन आणि तपासणी संस्थांनी केस-दर-प्रकरण आधारावर घेतलेल्या निर्णयांच्या अधीन आहे.
वैयक्तिक उत्पन्न कर (IRPF) च्या उद्देशांसाठी, कर कायद्याच्या कलम 33 मध्ये भांडवली नफा आणि तोटा अशी परिभाषित केली आहे मालमत्तेच्या रचनेत बदल झाल्यामुळे स्पष्ट होणाऱ्या मूल्यातील फरकजोपर्यंत हस्तांतरण झाले आहे असे मानले जात नाही तोपर्यंत, कोणताही बदल केला जात नाही, जेणेकरून ट्रस्टमध्ये मालमत्ता योगदान देऊन सेटलॉरला कोणताही नफा किंवा तोटा होणार नाही, तसेच कलम २०.६ LISD कमी करण्यासाठी किंवा ३३.३.c) LIRPF मधील नफ्याला सूट देण्यासाठी वैध देणगी कॉन्फिगर केली जात नाही, जसे की सल्लामसलत V००२२-२५ द्वारे स्पष्ट केले आहे.
ट्रस्ट देखभाल: वैयक्तिक उत्पन्न कर, अनिवासी उत्पन्न कर, संपत्ती कर आणि औपचारिक जबाबदाऱ्या
जर आमच्या कायदेशीर हेतूंसाठी ट्रस्ट "दुर्लक्ष" केला गेला असेल, योगदान दिलेल्या मालमत्तेतून मिळणारे उत्पन्न नागरी आणि कर उद्देशांसाठी विचारात घेतलेल्या मालकाच्या नावावर असले पाहिजे.बहुतेक प्रकरणांमध्ये, जोपर्यंत कोणतेही प्रसारण दिसून येत नाही तोपर्यंत ते शीर्षक सेटलर राहते.
V0022-25 चा निर्णय विशेषतः स्पष्ट आहे: जेव्हा एखाद्या स्पॅनिश करदात्याने अमेरिकेत राहणाऱ्या त्याच्या मुलींच्या फायद्यासाठी एका ऑपरेटिंग कंपनीतील त्याचे शेअर्स एका अपरिवर्तनीय ट्रस्टमध्ये योगदान दिले, तेव्हा DGT ने असे ठरवले की दिलेल्या देणग्या देणग्या मानल्या जात नाहीत आणि परतावा (लाभांश, भांडवली नफा इ.) वडिलांच्या वैयक्तिक आयकरात त्यांच्या नावावर जमा केला पाहिजे.जणू काही त्याच्याकडे अजूनही शेअर्स आहेत.
V3394-19 आणि इतरांच्या सल्लामसलतीमध्ये, या कल्पनेवर भर देण्यात आला आहे: आमच्या कायदेशीर व्यवस्थेत कोणताही ट्रस्ट नसल्याने, सेटलर किंवा, लागू असल्यास, मालक बनलेला लाभार्थी, वैयक्तिक उत्पन्न कर (IRPF) किंवा अनिवासी उत्पन्न कर (IRNR) मध्ये निर्माण झालेले सर्व उत्पन्न घोषित करणे आवश्यक आहे. (व्याज, लाभांश, भाडे, भांडवली नफा). हे पात्रतेचे सामान्य नियम (जंगम भांडवल, रिअल इस्टेट, भांडवली नफा इ. पासून मिळणारे उत्पन्न) आणि कलम १४ LIRPF च्या तात्पुरत्या आरोपाचे पालन करून केले जाते: सर्वसाधारणपणे, जेव्हा उत्पन्न देय असते, जेव्हा ट्रस्ट पैसे वितरित करते तेव्हा नाही.
हे कन्सल्टेशन V2467-21 मध्ये स्पष्टपणे दाखवले आहे, ज्यामध्ये एका होल्डिंग कंपनीला दिलेल्या कर्जांसह एका कुटुंब ट्रस्टची तपासणी केली गेली. ट्रस्टने वसूल केलेले व्याज स्पेनमधील लाभार्थी रहिवाशाच्या नावावर असलेले उत्पन्न गुंतवणूक उत्पन्न म्हणून मानले गेले., बचत आधाराचा भाग बनणे. ट्रस्टकडून लाभार्थीला निधीचे त्यानंतरचे भौतिक हस्तांतरण नवीन करपात्र घटना निर्माण करत नाही; कर आकारणी तेव्हा होते जेव्हा उत्पन्न जमा होते, जेव्हा पैसे "काढले" जातात तेव्हा नाही.
ट्रस्ट आणि यांच्यातील परस्परसंवाद आंतरराष्ट्रीय कर पारदर्शकता व्यवस्था स्पॅनिश वैयक्तिक उत्पन्न कर कायदा (LIRPF) च्या कलम 91 नुसार. त्याच निर्णय V2467-21 मध्ये, प्रश्न असा होता की अनिवासी होल्डिंग कंपनीमधील मालकीची टक्केवारी इतर अनिवासी कुटुंबातील सदस्यांनी त्यांच्या स्वतःच्या ट्रस्टद्वारे घेतलेल्या शेअर्सची जोडणी करून मोजली पाहिजे का. स्पॅनिश कर महासंचालनालयाने (DGT) असा निष्कर्ष काढला की, पारदर्शकता आवश्यकतांना चालना देणारी 50% मर्यादा ओलांडण्यासाठी, केवळ वैयक्तिक आयकर (IRPF) करदात्यांनी धारण केलेले शेअर्स मोजले जातात.अनिवासी नातेवाईकांना ट्रस्टद्वारे कंपनीत आर्थिक हितसंबंध असले तरीही त्यांना गणनेतून वगळण्यात आले आहे.
संपत्ती कराच्या बाबतीत, निकष मालकीच्या समान तर्काचे पालन करतो. V2033-22 च्या निर्णयात, माद्रिदमधील एका रहिवाशाच्या व्हेनेझुएलाच्या वडिलांनी फ्लोरिडा कायद्याद्वारे शासित एक ट्रस्ट स्थापन केला, जो आयुष्यभर प्राथमिक लाभार्थी राहिला. स्पॅनिश कर एजन्सी (DGT) ला हे समजले की सेटलर मालमत्तेचा मालक राहिला.म्हणून, स्पेनमध्ये राहणाऱ्या मुलाने त्याच्या मालमत्तेच्या घोषणेमध्ये काहीही समाविष्ट करू नये, कारण तो त्या मालमत्तेचा कायदेशीर मालक नाही.
तथापि, जर स्पॅनिश उद्देशांसाठी धारक (स्थायिक किंवा लाभार्थी, जसे असेल तसे) रहिवासी असेल, तुम्ही फॉर्म ७२० मध्ये ट्रस्टच्या परदेशातील मालमत्तेची घोषणा करावी. जेव्हा मर्यादा ओलांडली जाते, तेव्हा मालमत्ता संपत्ती कर किंवा मोठ्या संपत्तीवर तात्पुरती एकता कर लागू आहे का याचे मूल्यांकन करणे आवश्यक आहे. प्रशासनाने स्पष्ट केले आहे की ट्रस्टची मान्यता न मिळाल्याने धारकाला या दायित्वांपासून मुक्तता मिळत नाही; ते फक्त मालमत्तेवर नियंत्रण ठेवणाऱ्या व्यक्तीकडे मालकी हस्तांतरित करते.
इंटर व्हिव्होस ट्रान्सफर: सेटलरकडून लाभार्थ्यांना देणग्या
जेव्हा, सेटलरच्या हयातीत, ट्रस्टच्या भांडवलाचा किंवा परताव्यांचा काही भाग लाभार्थीला दिला जाईल यावर सहमती दर्शविली जाते, स्पेन या ऑपरेशनला सेटलरकडून थेट लाभार्थीकडे एक फायदेशीर इंटरव्हिवोस ट्रान्सफर म्हणून वर्गीकृत करते.ट्रस्ट किंवा ट्रस्टीच्या हस्तक्षेपाकडे दुर्लक्ष करणे.
प्रकरण V0970-20 हे आदर्शवत आहे: आईने आर्थिक गुंतवणूकींसह एक ट्रस्ट आणि एक संरक्षक समिती स्थापन केली होती ज्याने लाभार्थीला पैसे देण्याचे आदेश दिले होते. DGT ने असे सूचित केले की, जर देणगी अशा दस्तऐवजात औपचारिक केली गेली असेल ज्यामध्ये लाभार्थी स्पष्टपणे श्रेय स्वीकारतोहे आईकडून मुलीला थेट देणगी आहे, जी देणगी पद्धतीनुसार आयएसडीने दिली आहे, ट्रस्टमध्ये मालमत्ता योगदान करताना कोणत्याही पूर्व हस्तांतरणाशिवाय.
हा निकष V2429-22 च्या निर्णयात पुनरावृत्ती झाला आहे, ज्यामध्ये एका अपरिवर्तनीय आणि विवेकाधीन ब्रिटिश व्हर्जिन आयलंड ट्रस्टमध्ये माद्रिद रहिवासी हा एकमेव लाभार्थी होता. जर ट्रस्टीने नियुक्तीच्या कराराद्वारे तिच्या नावे मालमत्तेचे वितरण करण्यास सहमती दर्शविली, तर DGT ने असा निष्कर्ष काढला की हे वडिलांकडून (सेटलर) मुलीला थेट इंटरव्होस देणगी होती.ती स्पेनमधील रहिवासी असल्याने, तिला वैयक्तिक बंधनाने ISD (वारसा आणि भेटवस्तू कर) अंतर्गत कर भरावा लागत होता आणि ती माद्रिद समुदायाचे नियम आणि कर लाभ लागू करू शकत होती.
अशा परिस्थितींचे विश्लेषण देखील केले गेले आहे ज्यामध्ये ट्रस्टमध्ये होल्डिंग कंपन्या किंवा गुंतवणूक वाहने यासारख्या मध्यवर्ती संरचना असतात. सल्लामसलत V0970-20 मध्ये लाभार्थ्याला मालमत्ता तात्काळ वाटप न करता इंटरपोज्ड कंपन्या विसर्जित करण्याचा मुद्दा उपस्थित केला गेला आणि त्यानंतर सेटलर देणगी देण्याचा आदेश देण्याची शक्यता होती. DGT (स्पॅनिश डायरेक्टरेट जनरल ऑफ टॅक्सेस) नुसार, निर्णयाशिवाय विसर्जनाचा स्पॅनिश लाभार्थीवर कोणताही परिणाम होत नाही.तथापि, मालमत्ता किंवा परताव्याच्या अंतिम देणगीमध्ये आयएसडीच्या अधीन असलेले हस्तांतरण होते, ते पुन्हा सेटलरकडून थेट देणगी म्हणून.
रहिवासी घटकाच्या वैयक्तिक उत्पन्न कराच्या दृष्टिकोनातून, या प्रकरणांमध्ये जिथे हस्तांतरण दिसून येते, अधिग्रहण मूल्य आणि हस्तांतरण मूल्य यांच्यातील फरकामुळे भांडवली नफा किंवा तोटा निर्माण होतो.जोपर्यंत विशिष्ट सूट किंवा स्थगिती व्यवस्था लागू होत नाही. आणि लाभार्थ्याच्या बाजूने, वारसा आणि भेटवस्तू कर (ISD) व्यतिरिक्त, देणगी म्हणून वर्गीकरण केल्याने त्या उत्पन्नाचा वैयक्तिक उत्पन्न कर (IRPF) मध्ये समावेश होण्यास प्रतिबंध होतो, कारण ती वेगळ्या कराअंतर्गत करपात्र घटना आहे.
ट्रान्सफर मॉर्टिस कॉसा: सेटलरचा मृत्यू आणि वंशपरंपरागत संपादन
जेव्हा सेटलॉरचा मृत्यू होतो आणि ट्रस्ट अजूनही "जिवंत" असतो, तेव्हा महत्त्वाचा प्रश्न असतो लाभार्थ्यांनी वस्तूंचे अधिग्रहण कधी केले आहे असे मानले जाते?: ट्रस्टमध्ये योगदान देण्याच्या वेळी, मृत्यूनंतर किंवा ट्रस्टी विशेषतः मालमत्तेचे वाटप करतो तेव्हा.
डीजीटी आणि टीईएसी हे प्रबंध एकत्रित करत आहेत की, जर पूर्वी हस्तांतरण पाहिले गेले नसते तर, घटकाच्या मृत्यूमुळे सेटलरकडून लाभार्थीकडे थेट मृत्यूचा संसर्ग होतो., परिणामी वंशपरंपरागत संपादनासाठी ISD च्या अधीनतासह.
V2216-21 प्रकरणात, एका आईने १९८८ मध्ये इंग्रजी कायद्यानुसार पाच लाभार्थी मुलांसह एक अपरिवर्तनीय ट्रस्ट स्थापन केला होता, ज्यापैकी एक स्पेनमध्ये राहत होता. २०१६ मध्ये आईच्या मृत्यूनंतर, ट्रस्टी मालमत्ता वाटण्याचा विचार करत होते. DGT (स्पॅनिश डायरेक्टरेट जनरल ऑफ टॅक्सेस) नुसार, आईच्या मृत्यूच्या वेळी हे संक्रमण झाले., तो क्षण जेव्हा, स्पॅनिश कायदेशीर व्यवस्थेच्या दृष्टीने, मुलांनी ट्रस्टच्या मालमत्तेचे मालकी हक्क मिळवले, जरी प्रत्यक्षात भौतिक निर्णयाला विलंब होऊ शकतो.
त्याच धर्तीवर, सल्लामसलत V3394-19 आणि त्यानंतरच्या सल्लामसलती यावर भर देतात की स्पेनमधील रहिवासी करदात्याला वैयक्तिक दायित्वाद्वारे ISD (वारसा आणि भेट कर) लागू होतो.सर्व वारसाहक्काने मिळालेल्या मालमत्ता आणि हक्क, आपल्या देशात असोत किंवा नसोत, घोषित करणे आवश्यक आहे. कर आकारणीच्या प्रशासनाच्या अधिकाराच्या मर्यादा मृत्यूपासून सहा महिने उलटल्यानंतर दुसऱ्या दिवसापासून सुरू होतात, जोपर्यंत सामान्य कर कायद्यानुसार वाढवले किंवा व्यत्यय आणला जात नाही.
TEAC ने संबंधित ठरावांमध्ये (उदाहरणार्थ, RG 3418/2023 आणि RG 5163/2022) हा सिद्धांत स्वीकारला आहे, जिथे ते पुष्टी करते की, ट्रस्टला मान्यता नसल्याने, मालमत्ता "पास" होते आणि मृत व्यक्तीकडून थेट लाभार्थीकडे हस्तांतरित केली जाते असे मानले जाते.जर सेटलॉरच्या मृत्यूमुळे हस्तांतरण झाले तर, आयएसडीमध्ये अधिग्रहण मोर्टिस कॉसाची करपात्र घटना कॉन्फिगर केली जाते, ज्यामध्ये निवासी लाभार्थी जबाबदार पक्ष असतो.
मृत व्यक्तीच्या वैयक्तिक उत्पन्न कराच्या दृष्टिकोनातून, या वर्गीकरणाचा एक मनोरंजक परिणाम होतो: मृत्यूनंतर हस्तांतरित केलेल्या मालमत्तेतील सुप्त भांडवली नफा करपात्र नाही.हे स्पॅनिश वैयक्तिक उत्पन्न कर कायदा (LIRPF) च्या कलम 33.3.b मध्ये दिलेल्या सूटमुळे आहे (तथाकथित "मृत व्यक्तीचा भांडवली नफा"). दुसऱ्या शब्दांत सांगायचे तर, ट्रस्टमध्ये ठेवलेल्या मालमत्तेच्या मूल्यातील कोणत्याही वाढीवर सेटलरच्या अंतिम वैयक्तिक उत्पन्न कर रिटर्नमध्ये कर आकारला जात नाही, कराचा भार वारसाच्या वारसा आणि भेटवस्तू करात (ISD) केंद्रित केला जातो.
ट्रस्ट आणि विशेष निवास योजना: विस्थापित व्यक्तींचे प्रकरण
आणखी एक मुद्दा उपस्थित झाला आहे तो म्हणजे जेव्हा स्पेनमध्ये ट्रस्टच्या लाभार्थीवर विशेष नियमांनुसार कर आकारला जातो तेव्हा काय होते?, जसे की पोस्टेड कामगारांचे (कला. 93 LIRPF), तथाकथित बेकहॅम राजवट. बंधनकारक सल्लामसलत V0986-25 या प्रकारच्या एका प्रकरणाला अचूकपणे संबोधित करते.
त्या सल्लामसलतीत, करदात्याच्या वडिलांनी, जे पनामामध्ये कर रहिवासी होते, अनेक ट्रस्ट स्थापन केले होते ज्यामध्ये त्यांनी आयुष्यभर सेटलर, ट्रस्टी आणि एकमेव लाभार्थी म्हणून काम केले. प्रवासींसाठीच्या विशेष नियमांतर्गत स्पेनमध्ये राहणारी मुलगी, तिच्या वडिलांच्या मृत्यूनंतर ट्रस्टच्या मालमत्तेचा वारसा घेऊ शकते. DGT (स्पॅनिश डायरेक्टरेट जनरल ऑफ टॅक्सेस) ने असा निष्कर्ष काढला की, वडील जिवंत असताना, ट्रस्टची मालमत्ता मुलीच्या मालमत्तेचा भाग बनत नाही. आणि म्हणून त्यांना तुमच्या संपत्ती करात किंवा मोठ्या संपत्तीवरील तात्पुरत्या एकता करात समाविष्ट करू नये.
तथापि, वडिलांच्या मृत्यूनंतर, एक मृत व्यक्तीकडून नियुक्त लाभार्थ्यांना थेट मोर्टिस कॉसा हस्तांतरित कराआयएसडीच्या अधीन. आणि इथे महत्त्वाचा मुद्दा येतो: विस्थापित व्यक्तींच्या राजवटीत कर आकारला जाण्याची वस्तुस्थिती फक्त आयआरपीएफवर परिणाम करते; यामुळे स्पेनमधील रहिवाशाची स्थिती बदलत नाही किंवा आयएसडी (वारसा आणि भेटवस्तू कर) दाखल करण्यापासून आणि भरण्यापासून सूट मिळत नाही. सर्व वारसाहक्काने मिळालेल्या मालमत्तेवर वैयक्तिक जबाबदारीने, ती कुठेही असो.
प्रादेशिक नियमांच्या वापराबद्दल, जेव्हा मृत व्यक्ती अनिवासी असेल आणि स्पेनमध्ये मालमत्ता असेल, या मालमत्ता जिथे आहेत त्या स्वायत्त समुदायाचा संदर्भ म्हणून विचार केला जातो.आणि जर स्पॅनिश मालमत्ता नसेल, तर वारसांच्या निवासस्थानाचे नियम सहसा लागू होतात. माद्रिदच्या रहिवाशांच्या बाबतीत, याचा अर्थ असा की त्यांना वंशज आणि जोडीदारांना उपलब्ध असलेल्या उदार कर सवलती आणि कपातींचा फायदा होऊ शकतो.
अधिकारक्षेत्राच्या बाबतीत, जेव्हा मृत व्यक्ती स्वायत्त समुदायात रहिवासी नसेल किंवा त्यांच्याशी संबंधाचा स्पष्ट मुद्दा नसेल, आयएसडीचे व्यवस्थापन सामान्य राज्य प्रशासनाकडे येते., सामान्यतः राष्ट्रीय कर व्यवस्थापन कार्यालय आणि अनिवासी वारसाहक्कांमध्ये विशेषज्ञता असलेल्या विभागांद्वारे.
हे सर्व निकष - डीजीटी, टीईएसी, सर्वोच्च न्यायालय - असे चित्र रंगवतात ज्यामध्ये ट्रस्टची संकल्पना "उध्वस्त" केली जाते आणि आपल्या नागरी आणि कर कायद्याच्या श्रेणींचा वापर करून त्याचा पुनर्अनुवाद केला जातो.यासाठी खरोखरच कोणाकडे विल्हेवाट लावण्याची शक्ती आहे, हस्तांतरण केव्हा होते आणि कोणता कर लागू होतो याचे बारकाईने, केस-दर-केस विश्लेषण आवश्यक आहे. परदेशात ट्रस्ट वापरणाऱ्या कुटुंबातील श्रीमंतांसाठी, अप्रिय आश्चर्य, लांबलचक ऑडिट आणि अनावश्यक दुहेरी कर आकारणी टाळण्यासाठी हे नियम समजून घेणे जवळजवळ आवश्यक बनले आहे.
